�@監査報告書透明化の動き

２０１６年３月に金融庁は「会計監査の在り方に関する懇談会」を開催し会計監査の品質向上に向けた提言をまとめました。その主な内容は以下の３点です。

ａ）監査法人のマネジメント強化を目指した「監査法人のガバナンス・コード」の導入→２０１７年実施

ｂ）会計監査に関する情報の株主等への提供を目指した会計監査に関する開示内容の充実

ｃ）監査法人の独立性の確保を目指した監査法人のローテーション制度についての検討

とくに、上記のうちのｂ）の開示内容の充実については２０１５年１月に国際監査・保証基準審議会（ＩＡＡＳＢ）は国際監査基準（ＩＳＡ）７０１として「独立監査人の監査報告書における監査上の主要な事項のコミュニケーション」を発表しました。この基準では、財務諸表が適正と認められるか否かの監査意見に加え、会計監査人が会計監査を行う上で重要と判断した項目であるＫＡＭ及びＫＡＭを記載すると判断した理由や対応等に関する記述が求められました。それらをまとめて監査報告の透明化としてもとめられました。

２０１５年１２月に金融庁のＣＧコードのフォローアップ会議に対してＩＣＧＮよりコーポレートガバナンス向上のために望むこととして、監査に関するＫＡＭ開示を含む内容の意見書を提出しています。

�AＫＡＭ（監査上の主要な事項）の導入

ＫＡＭとは「監査人が統治責任者にコミュニケーションを行った事項から選択され、当事業年度監査において監査人の職業的専門家としての判断によっても重要であると判断された事項」と定義されています。このＫＡＭの導入によって、コーポレートガバナンスの改善、スチュワードシップ活動の高度化、監査品質の改善を通じた財務報告サプライチェーン全体の品質向上が図れるとしています。

�@）ＫＡＭの選択プロセス

ＫＡＭの選定は、監査人が統治責任者（ＣＥＯまたはＣＦＯ）とコミュニケーションを行った項目の中から、特に注意を払った事項（ステップ１）、監査において最も重要な事項（ステップ２）を考慮して決定します。各ステップの内容としては以下の通り。

ステップ１：特に注意を払った事項

・特別な検討を必要とするリスク又は重要な虚偽表示リスクが高いと評価された領域

・重要な経営者の判断を伴う領域（例えば、複雑な会計上の見積り）に関連する重要な監査人の判断

・重要な事象又は取引が監査に与える影響

ステップ２：監査において最も重要な事項

・統治責任者とのコミュニケーションの内容及び程度

・想定される財務諸表の利用者が財務諸表を理解する上での重要性

・対応するために必要な監査作業の内容及び範囲

・関連する会計方針の内容、複雑性または主観性

・不正又は誤謬による、修正済みの虚偽表示及び集計された未修正の虚偽表示の性質及び金額的又は質的な重要性（該当する場合）

・当該事項に関連して識別された内部統制の不備の程度（該当する場合）

・監査手続の適用、手続の結果の評価、及び適合性と証明力のある証拠の入手の際に伴う困難の内容及び程度

�A）ＫＡＭの記載事項

ＫＡＭの記載事項として、以下の事項について簡潔かつバランスのとれた説明の提供を意図して記載することとされています。

ＫＡＭ関連の記載内容：ＫＡＭ選定の理由、監査上の対応

（�@）財務諸表に関連する開示の場合は関連する開示情報への参照が常に含まれること

（�A）ＫＡＭが監査においても重要な事項である理由

（�B）当該事項に対する監査上の対応

このうちＫＡＭの記述だけでなく、ＫＡＭ選定の理由及び監査上の対応に関する情報は重要となります。監査上の対応に関しては、監査人の対応又はアプローチの特徴、実施した手続の簡潔な説明、監査人の手続の結果を示す記述、当該事項に関する主要な所見が記載することとされています。

すでに国際監査基準（ＩＳＡ）７０１が導入されている英国で、監査報告書においてＫＡＭとして実際に上げられた項目は、主につぎのようなものです。のれんの減損リスク、保有資産の減損リスク、収益認識の不正リスク

また、監査に関する深い知識を必ずしも有していない財務諸表利用者も理解できるよう、決まり文句的な表現は避けて、各社特有の表現が望ましいとされています。